幾種特殊銷售業(yè)務(wù)增值稅的審計(jì)重點(diǎn)

　　一、企業(yè)自產(chǎn)自用、投資、無償贈(zèng)送等業(yè)務(wù)增值稅的審計(jì)重點(diǎn)

　　對(duì)于企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，作為投資提供給其它單位或個(gè)體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)、無償贈(zèng)送他人等幾種業(yè)務(wù)，（如企業(yè)采取買十送一、五十以上十送二實(shí)物折扣形式銷售貨物。）雖然不符合銷售成立的標(biāo)志，企業(yè)不會(huì)由此而增加現(xiàn)金流量，也不會(huì)增加營業(yè)利潤，但按稅法規(guī)定視同對(duì)外銷售應(yīng)計(jì)繳增值稅；計(jì)繳增值稅的銷售額應(yīng)按如下順序確定：①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定（組成計(jì)稅價(jià)格；成本*（1+成本利潤率）公式中成本是指銷售自產(chǎn)貨物的實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率為10％）。如屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

　　二、企業(yè)間代銷業(yè)務(wù)增值稅的審計(jì)要點(diǎn)

　　企業(yè)代銷業(yè)務(wù)重點(diǎn)關(guān)注受托方自購自銷和收取手續(xù)費(fèi)兩種代銷方式。

　　1、自購自銷代銷方式，是指委托代銷單位在委托代銷貨物前與受托單位簽定委托代銷合同，委托方按協(xié)議價(jià)收取代銷的貸款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。委托方發(fā)出代銷商品，只是商品存放地點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，而不是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)核算上不作銷售處理，也不征收增值稅。受托方也不作購進(jìn)商品處理。委托方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到受托方的代銷清單的當(dāng)天，因此，委托方在收到代銷清單及貨款時(shí)，才能開具增值稅專用發(fā)票和確認(rèn)銷售收入，同時(shí)計(jì)算應(yīng)納增值稅。

　　2、收取手續(xù)費(fèi)代銷方式。這種方式受托方根據(jù)與委托方簽定合同的價(jià)格銷售，不得自行變動(dòng)價(jià)格，受托方將貨物銷售后，根據(jù)代銷貨物的數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)，這對(duì)受托方來說實(shí)際上是一種勞務(wù)收入，應(yīng)計(jì)提繳納增值稅。

　　三、企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物業(yè)務(wù)增值稅的審計(jì)重點(diǎn)

　　這是指設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的企業(yè)，其相關(guān)機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其它機(jī)構(gòu)用于銷售、投資、饋贈(zèng)、職工福利及非應(yīng)稅項(xiàng)目等行為的視同銷售，征收增值稅。而對(duì)于移送用于生產(chǎn)和委托加工的，且受貨機(jī)構(gòu)同時(shí)具備四個(gè)條件，即：已辦理了稅務(wù)登記、有固定生產(chǎn)場所、生產(chǎn)屬于增值稅貨物、生產(chǎn)的產(chǎn)品是以接受移送貨物為原料，通過內(nèi)部往來，按成本轉(zhuǎn)賬，不計(jì)征增值稅。

　　四、賒銷業(yè)務(wù)增值稅的審計(jì)重點(diǎn)

　　賒銷重點(diǎn)關(guān)注一般賒銷、分期收款銷售和試用銷售等幾種形式。

　　1、一般賒銷，是指企業(yè)商品發(fā)出后，雙方?jīng)]有及時(shí)進(jìn)行貨款結(jié)算，而是約定在一定時(shí)間再結(jié)算貨款。銷售商品的企業(yè)按一定的利率收取延期付款的利息或資金占用費(fèi)。利息和資金占用費(fèi)作為價(jià)外費(fèi)用，構(gòu)成產(chǎn)品銷售收入的一部分，應(yīng)換算成不含稅收入（不含稅收入；價(jià)外費(fèi)用÷（1+稅率）公式中的稅率為銷售的貨物所適用的稅率），按合同約定的收款日期與利息一起作收人人賬，計(jì)繳增值稅，開出增值稅專用發(fā)票；分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售的商品價(jià)值較大，如客貨輪、汽車、重型設(shè)備等，收款期較長，有幾年、幾十年；收取貨款的風(fēng)險(xiǎn)較大，企業(yè)在經(jīng)營中是以合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入，計(jì)繳增值稅。

　　2、試用銷售，是指買賣雙方簽定合同，約定賣方所提供的某一商品試用期限，在試用期內(nèi)，買方對(duì)于該商品具有按合同協(xié)議規(guī)定試用并選擇是否買入的權(quán)力。試用銷售的本質(zhì)是一種附有退貨條件的賒銷方式。在這種方式下，如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗(yàn)對(duì)退貨的可能性作出合理的估計(jì)，應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入；估計(jì)可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入；如果企業(yè)不能合理確定退貨的可能性，則在售出商品的退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。實(shí)際確認(rèn)收入的時(shí)間，應(yīng)按企業(yè)與買方簽訂的合同或協(xié)議規(guī)定的金額，計(jì)繳增值稅。

　　五、折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、返利等業(yè)務(wù)增值稅的審計(jì)重點(diǎn)

　　折扣，是指企業(yè)在銷售商品時(shí)直接給予購買方的優(yōu)惠和返利。

　　1、折扣銷售，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。稅法規(guī)定，折扣方式銷售貨物，如果折扣額和銷售額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。如果折扣額另開發(fā)票，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

　　2、銷售折扣，也就是現(xiàn)金折扣。是指銷貸方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款而許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠，其實(shí)質(zhì)是一種融資費(fèi)用，不得從銷售額中扣除，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　①銷售時(shí)，應(yīng)按總銷售額確認(rèn)收入，計(jì)提應(yīng)交增值稅。

　　②如買方在折扣期內(nèi)付清貨款，折扣部分在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支。

　�、廴缯劭燮谝堰^才付清貨款，則沒有優(yōu)惠。

　　3、銷售折讓，是指銷貨方售出的產(chǎn)品在品種、質(zhì)量等方面存在問題，而購貨方未退貨，銷貨方給予購貨方的一種價(jià)格折讓。銷售折讓可以按折讓后的銷售額計(jì)稅，但應(yīng)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的折讓證明單。

　　4、返利，包括向購貨單位收取的返還利潤和從銷售方取得的返還資金。向購貨單位收取的返還利潤屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)換算成不含稅收入并人銷售額計(jì)征增值稅。至于從銷售方取得的返利，如何核算會(huì)計(jì)制度未明確規(guī)定；稅法則規(guī)定，增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率從其取得的返還資金中計(jì)算沖減已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金；當(dāng)期取得的返還資金*所購貨物適用的增值稅稅率

　　六、以舊換新、還本銷售及以貨抵債業(yè)務(wù)增值稅的審計(jì)重點(diǎn)

　　以舊換新是指企業(yè)在銷售貨物的同時(shí)有償收回舊貨物的行為。所謂還本銷售，是指銷貨方將貨物出售后，按約定的時(shí)間，一次或分次將購貨款部分或全部退還給購貨方。以舊換新的舊貨收購支出以及還本銷售的還本支出均應(yīng)在企業(yè)營業(yè)費(fèi)用中列支；不得從銷售中扣減，以舊換新銷售方式應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。以貨抵債，是指有購銷關(guān)系的企業(yè)，經(jīng)雙方協(xié)商簽定協(xié)議，以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的一種特殊銷售結(jié)算方式。以貨抵債是當(dāng)前企業(yè)為緩解資金周轉(zhuǎn)困難而經(jīng)常采取的一種辦法。一般情況下，債權(quán)人收到債務(wù)人抵債貨物后，有的將這些貨物用于本企業(yè)生產(chǎn)，有的將其用于銷售或向外抵債。稅法規(guī)定，屬于增值稅征收范圍的抵債貨物均應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。對(duì)于抵債貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅得以抵扣必須滿足三個(gè)條件：一是債務(wù)人與債權(quán)人以書面形式將以貨抵債事項(xiàng)確定下來；二是債務(wù)人開具了增值稅專用發(fā)票；三是要報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。抵債貨物用于銷售或向外抵債，其增值稅繳納應(yīng)視不同情況而定；銷售或抵出的貨物屬于自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車售價(jià)超過原值的，按簡易辦法依照4％的稅率征收增值稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票；而銷售或抵出其它使用過屬于貨物的固定資產(chǎn)，同時(shí)具備以下條件的不征收增值稅：①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；②企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物；③銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。對(duì)不同時(shí)具備上述條件的，均應(yīng)按4％的征收率征收增值稅。如企業(yè)抵進(jìn)貨物是汽車，沒有人固定資產(chǎn)賬戶核算，也沒有使用過，而是直接將其轉(zhuǎn)賣出或向外抵債，應(yīng)視為銷售貨物依17％的稅率繳納增值稅，向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。其債權(quán)人增值稅的審計(jì)要點(diǎn)一是債權(quán)人接收的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)存貨管理，且符合增值稅抵扣條件的，應(yīng)按債權(quán)的賬面余額扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅后的金額。二是債權(quán)人接收的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為本企業(yè)固定資產(chǎn)管理，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。而債務(wù)人增值稅的審計(jì)要點(diǎn)一是債務(wù)人以其存貨抵償債務(wù)，應(yīng)計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅。二是債務(wù)人以其使用過的固定資產(chǎn)清償債務(wù)，且不符合免繳增值稅的條件應(yīng)計(jì)提增值稅。